【浩瑞恒泰】网友问：财产保险合同印花税是投保金额的万分之零点三吗？等两个印花税问题（网上答疑32）
网友问：财产保险合同印花税是投保金额的万分之零点三？等两个印花税问题
董红岩/原创整理
浩瑞恒泰解析
1、财产保险合同印花税是投保金额的万分之零点三？
这个问题是浩瑞恒泰财税交流群去年网友提出的，网友说查一下国家税务总局官网《印花税暂行条例》（国务院令第11号），发现“财产保险合同印花税是投保金额的万分之零点三”，我快速查一下《印花税暂行条例》（国务院令第11号），还真是，白纸黑字，咱们考证学习教材明明是千分之一啊，蒙了！
重新梳理一下法规库，把印花税所有文件过了一遍，终于查明原因：原来在1990年5月2日国家税总发个国税函发〔1990〕428号文件，原文如下：
印花税开征以来，各地反映对保险合同以投保金额为计税依据的办法不尽合理，征管检查难度较大。经多方征求意见和反复测算，并报送国务院领导同志批准，决定作如下改进：
一、对印花税暂行条例中列举征税的各类保险合同，其计税依据由投保金额改为保险费收入。
二、计算征收的适用税率，由万分之零点三改为千分之一。
本通知自1990年7月1日起执行。
总结一下
财产保险合同印花税：
1988.10.1~1990.6.30期间，计税依据为投保金额，税率为万分之零点三；
1990.7.1以后，计税依据为保险费收入，税率为千分之一。
2、营业账簿印花税“记载资金的账簿，按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花”？
近期，交流群又抛出一个类似问题，还是印花税问题，说查一下国家税务总局官网《印花税暂行条例》，发现营业账簿印花税“记载资金的账簿，按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花”（看上图），不是按“记载资金的账簿，按“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额万分之五贴花”吗？
又查找一番，发现原来在1994年2月5日国家税总发个国税发〔1994〕25号文件，原文如下：
财政部发布的《企业财务通则》和《企业会计准则》自1993年7月1日起施行。按照“两则”及有关规定，各类生产经营单位执行新会计制度，统一更换会计科目和账簿后，不再设置“自有流动资金”科目。因此，《中华人民共和国印花税暂行条例》税目税率表中“记载资金的账簿”的计税依据已不适用，需要重新确定。为了便于执行，现就有关问题通知如下：
一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
二、企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。
本通知自1994年1月1日起执行。
并且，在2018年5月3日国家税总发个财税〔2018〕50号文件，原文如下：
为减轻企业负担，鼓励投资创业，现就减免营业账簿印花税有关事项通知如下：
自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
请遵照执行。
总结一下
营业账簿印花税：
1988.10.1~1993.12.31期间，计税依据为按固定资产原值与自有流动资金总额，税率为万分之五；
1994.1.1~2018.4.30期间，计税依据为实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率为万分之五；
2018.5.1以后，计税依据为实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率为万分之贰点五.
参考文件及链接：
2、《国家税务局关于改变保险合同印花税计税办法的通知》（国税函发〔1990〕428号）；
3、《关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发[1994]25号）；
4、《关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）
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吉林浩瑞恒泰会计师事务所、吉林浩瑞恒泰税务师事务所总经理董红岩，注册会计师、税务师、资产评估师，个人微信号：dhy15704423555，添加可互动交流，并可申请加入“浩瑞恒泰财税交流群”，每天互动交流。